Учет инвестиций в дочерние компании: процедура составления сводной отчетности

Учет инвестиций в дочерние компании: Целью таких инвестиций является не только получение в перспективе дополнительного дохода, но и установление между компаниями таких отношений, которые позволяют инвестору влиять на деятельность компании - объекта инвестиций. Учет инвестиций, произведенных для контроля или существенного влияния, отличается от учета финансовых вложений, произведенных с единственной целью - получить дополнительный доход. В основе такого различия - характер взаимоотношений между компанией - инвестором и компанией - объектом инвестиций. В системе Международных стандартов финансовой отчетности МСФО имеется несколько стандартов, посвященных порядку учета инвестором разного рода финансовых вложений. Эти инвестиции включаются в отчетность посредством свода или составления сводной финансовой отчетности.

3. Учет инвестиций в дочерние предприятия

Если инвестирующая группа может оказывать существенное влияние на финансовую и операционную политику компании, то группа будет иметь активный интерес в ее чистых активах и результатах. Характер отношений между инвестором и компанией будет отличаться от простого инвестирования, т. Включение стоимости инвестиции в отчетность группы не обеспечит объективного отображения ее характера.

Чтобы обеспечить объективное отражение характера инвестиции в отчетности группы, необходимо показать долю группы в чистых активах и финансовом результате компании, которую называют ассоциированной, в консолидированной отчетности. Такой подход получил название долевого метода учета. В МСФО 28 используются следующие определения для установления взаимоотношений внутри группы:

2 Настоящий стандарт применяется при учете инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные.

от При подготовке консолидированного отчета о прибыли и убытках отдельные отчеты о финансовых результатах материнского и дочерних предприятий объединяются"строка за строкой" по соответствующим статьям доходов и расходов. Доля меньшинства отражается отдельной строкой. Убытки меньшинства в дочернем предприятии, включенном в консолидированный отчет, могут превысить долю участия меньшинства в собственном капитале этого дочернего предприятия. В таком случае сумма превышения и любые дальнейшие убытки, относящиеся к меньшинству, при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках вычитаются из доли большинства.

Если дочернее предприятие впоследствии получает прибыль, то вся она включается в долю большинства до тех пор, пока убытки доли меньшинства, ранее отнесенные к доле большинства, не будут возмещены. Разница между доходом от выбытия дочернего предприятия и балансовой стоимостью его активов, за минусом обязательств на дату выбытия, признается в консолидированном отчете о прибыли и убытках как прибыль убыток от выбытия дочернего предприятия. Чтобы обеспечить сопоставимость финансовых отчетов за последовательные отчетные периоды, предоставляется дополнительная информация о том влиянии, которое оказывает приобретение выбытие дочерних предприятий на финансовое положение на отчетную дату, а также на результаты деятельности за отчетный период и на соответствующие показатели предыдущего периода.

Начиная с даты, когда дочернее предприятие больше не соответствует этому определению, то есть не является членом группы предприятий, инвестиции в него учитываются в соответствии с НСБУ 25"Учет инвестиций" или НСБУ 28"Учет инвестиций в ассоциированные предприятия". Если дочернее предприятие выпустило привилегированные акции, которыми владеют другие предприятия, не входящие в группу предприятий, материнская компания подсчитывает свою долю прибыли убытков после того, как будут сделаны поправки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочернего предприятия, независимо от факта объявления дивидендов.

Консолидация и трансформация отчетности по МСФО

Порядок перехода к новому учетному подходу Приказом Минфина России от Таким образом, еще один документ международных стандартов введен в правовое поле Российской Федерации и подлежит обязательному применению при формировании консолидированной финансовой отчетности по МСФО, составляемой в соответствии с Федеральным законом от Таким образом, для российских организаций, имеющих стандартный отчетный период — календарный год, нововведение в обязательном порядке применяется начиная с отчетности за год.

Что же касается досрочного применения, то компаниям была предоставлена такая возможность при условии принятия всех изменений одновременно:

№94н от ября с учётом изм. и доп.; Приказ Минфина РФ № . случаев вложения организацией дочерних обществ в обмен на получение.

Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные компании. Отчетность о совместной деятельности инвестиции в дочерние и ассоциированные компании являются разновидностью финансовых инструментов, однако для их учета предназначены отдельные стандарты: Ими регламентируются правила оценки и учета таких инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании, а также правила составления консолидированной отчетности. Порядок составления финансовой отчетности об участии в совместной деятельности изложен в МСФО 31"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

Контроль означает возможность конструировать финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для получения экономических выгод от ее деятельности. Это условие, однако, не является обязательным, поскольку контроль может достигаться и в тех случаях, когда материнская компания обладает: В случаях, когда указанный контроль становится реальностью, материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность, цель которой заключается в том, чтобы представить комплект отчетов группы компаний материнской и дочерних как единой хозяйственной единицы.

ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»

Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании Все большую долю в организации отечественного бизнеса занимают международные стандарты: Помимо совместных предприятий, имеющих львиную долю в уставном капитале организаций, международное сотрудничество может быть выражено в ассоциации. Рассмотрим, что такое ассоциированные компании, какими международными стандартами они регламентируются и в чем особенности деятельности инвесторов и ее учета в таких организациях.

Учет инвестиций. Краткосрочные капитале инвестиционной организации превышает 20%, предполагает Учет инвестиций в дочерние компании.

В мае г. Допускается возможность раннего применения при условии применения всей совокупности стандартов, утвержденных Советом по МСФО в области формирования консолидированной финансовой отчетности и учета инвестиций в ассоциированные компании и совместное предпринимательство. Международный стандарт финансовой отчетности 10 предусматривает единую модель консолидации, которая устанавливает понятие контроля определяющим фактором состава компаний, включаемых в консолидированную финансовую отчетность.

Международный стандарт финансовой отчетности 11 определяет новый порядок учета долей участия в совместно контролируемых предприятиях — учет по методу долевого участия — исключая, таким образом, возможность применения метода пропорциональной консолидации. Международный стандарт финансовой отчетности 12 представляет собой новый стандарт, устанавливающий требования к раскрытию информации об участии в других организациях, включая раскрытия в отношении совместных предприятий, ассоциированных компаний, предприятий специального назначения и других неконсолидируемых компаний.

В июне г. Совет по МСФО занялся разработкой проекта, посвященного преодолению различий в практике консолидации, возникающих из-за толкования определения контроля, с целью выработки единой модели консолидации. Мировой финансовый кризис показал, что существующие положения руководства по консолидации могут быть улучшены, а также обозначил необходимость в новых требованиях по раскрытию информации в финансовой отчетности компаний для удовлетворения информационных потребностей заинтересованных пользователей.

Проект стандарта по консолидации, представленный на обсуждение в г. Однако по результатам полученных комментариев было принято решение объединить требования по раскрытию информации о дочерних компаниях, совместных предприятиях, ассоциированных компаниях и неконсолидируемых инвестициях в отдельный стандарт — МСФО Необходимость совершенствования положений МСФО 27 и Разъяснения ПКР 12 главным образом была обусловлена отсутствием последовательности в применении на практике компаниями следующих методологических аспектов, связанных с процедурой консолидации: В результате схожие операции и взаимоотношения между предприятиями по-разному отражались в учете и финансовой отчетности компаний.

В основе консолидации в МСФО 27 определена концепция контроля как права определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности1, в то время как в Разъяснении ПКР 12 основной акцент сделан на право получения выгод и, соответственно, подверженность рискам, связанных с деятельностью предприятий специального назначения2. В МСФО 10 сохранены неизменными ключевой принцип определения группы, составляющей консолидированную отчетность, как совокупность материнского предприятия и его дочерних компаний, положения по порядку учета и процедурам консолидации, которые перенесены из МСФО

Консолидированная финансовая отчётность

Отчетность о совместной деятельности инвестиции в дочерние и ассоциированные компании являются разновидностью финансовых инструментов, однако для их учета предназначены отдельные стандарты: Ими регламентируются правила оценки и учета таких инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании, а также правила составления консолидированной отчетности. Порядок составления финансовой отчетности об участии в совместной деятельности изложен в МСФО 31"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

Контроль означает возможность конструировать финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для получения экономических выгод от ее деятельности.

Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это.

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Е. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.

Документ"Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности 27" далее - Документ МСФО , выпущенный в августе года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности.

Ранее этих методов было два: При этом она должна применять единый порядок учета в отношении каждой категории инвестиций, то есть инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия. Как отмечено в Основании для заключения к МСФО 27, причины поправок связаны с тем, что законодательство ряда стран требует от компаний, акции которых обращаются на бирже, подготавливать отдельную финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами составления финансовой отчетности, которые, в свою очередь, требуют применения метода долевого участия при учете инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия.

В большинстве случаев использование метода долевого участия являлось единственным различием между отдельной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО и национальными правилами. Изменения призваны упростить процесс конвергенции национальных правил данных стран с МСФО.

Учет инвестиций и договорных отношений в нефтегазовой отрасли согласно МСФО

Инвестор должен произвести ретроспективную корректировку сумм, относящихся к годовому периоду, непосредственно предшествующему дате первоначального применения, если только началом самого раннего периода, для которого применение этого пункта практически осуществимо, не является текущий период. Если дата, на которую оценка справедливой стоимости дочерней организации практически осуществима для инвестиционной организации, имеет место ранее чем начало непосредственно предшествующего периода, то инвестор должен произвести корректировку капитала по состоянию на начало непосредственно предшествующего периода в отношении разницы между: Если самым ранним периодом, для которого практически осуществимо применение настоящего пункта, является текущий период, то корректировка в составе капитала должна признаваться на начало текущего периода.

учета 28 “Учет инвестиций в ассоциированные крытии порядка оценки инвестиций в ассоци- яние, но которое не является ни дочерним, ни.

Контроль означает возможность конструировать финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для получения экономических выгод от ее деятельности. Это условие, однако, не является обязательным, поскольку контроль может достигаться и в тех случаях, когда материнская компания обладает: В случаях, когда указанный контроль становится реальностью, материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность, цель которой заключается в том, чтобы представить комплект отчетов группы компаний материнской и дочерних как единой хозяйственной единицы.

Процедура составления консолидированной отчетности заключается в сложении аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в финансовой отчетности материнской и дочерних компаний с исключением внутренних операций между компаниями группы. В частности, из консолидированной отчетности исключаются: В консолидированном бухгалтерском балансе показывается доля меньшинства, равная доле чистых активов дочерней компании, которая не принадлежит материнской.

Данные о доле меньшинства в консолидированном балансе предназначены для того, чтобы указать, принадлежат ли материнской компании все акции дочерней компании дочерняя компания, полностью принадлежащая материнской компании или же нет дочерняя компания, не полностью принадлежащая материнской компании. В консолидированном финансовом отчете о прибылях и убытках доля меньшинства, характеризующая долю дочерних компаний в чистой прибыли убытках группы, учитывается также отдельной статьей.

Финансовая отчетность материнской и дочерних компаний, используемая при формировании консолидированной отчетности, обычно составляется на одну и ту же дату и на основе единой учетной политики. В случае, когда это не представляется возможным, отчетность можно составлять на разные даты, если перерыв между ними не превышает трех месяцев, при большей его продолжительности должна производиться корректировка показателей для обеспечения сопоставимости данных.

Аналогичная корректировка необходима и при различиях в учетной политике членов группы компаний. Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную отчетность начиная с той даты, когда к материнской компании перешел фактический контроль над ней. Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда она перестает соответствовать определению"дочерней" или контроль над ней со стороны материнской компании носит временный характер.

инвестиции материнской компании в такую компанию учитываются в соответствии с правилами, изложенными в рассмотренных выше стандартах МСФО 32 и МСФО

Учет инвестиций курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту , Дипломная из Бухгалтерское дело

В частности, в 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании , 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании , 31 Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях. инвестиции отражаются по первона- [ . Сводную финансовую отчетность необходимо составлять при наличии материнской и дочерней компаний. По сути, в сводной финансовой отчетности суммируются показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний и исключаются такие взаимосвязанные счета, как инвестиции материнской компании и Обыкновенные акции дочерней компании.

Раньше. Стандарт предполагал учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия двумя способами (п. 10 МСФО (IAS) 27).

Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные компании. инвестиции в дочерние и ассоциированные компании являются разновидностью финансовых инструментов, однако для их учета предназначены отдельные стандарты: Ими регламентируются правила оценки и учета таких инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании, а также правила составления консолидированной отчетности.

В МСФО 27 приводится следующее определение дочерней компании: Контроль означает возможность конструировать финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для получения экономических выгод от ее деятельности. Это условие, однако, не является обязательным, поскольку контроль может достигаться и в тех случаях, когда материнская компания обладает: В случаях, когда указанный контроль становится реальностью, материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность, цель которой заключается в том, чтобы представить комплект отчетов группы компаний материнской и дочерних как единой хозяйственной единицы.

Процедура составления консолидированной отчетности заключается в сложении аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в финансовой отчетности материнской и дочерних компаний с исключением внутренних операций между компаниями группы. В частности, из консолидированной отчетности исключаются: В консолидированном бухгалтерском балансе показывается доля меньшинства, равная доле чистых активов дочерней компании, которая не принадлежит материнской. Данные о доле меньшинства в консолидированном балансе предназначены для того, чтобы указать, принадлежат ли материнской компании все акции дочерней компании дочерняя компания, полностью принадлежащая материнской компании или же нет дочерняя компания, не полностью принадлежащая материнской компании.

В консолидированном финансовом отчете о прибылях и убытках доля меньшинства, характеризующая долю дочерних компаний в чистой прибыли убытках группы, учитывается также отдельной статьей.

Учет финансовых вложений в интернет инвестиции